Лист ДФС від 05.07.2017 № 965/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо відображення у податковій декларації з податку на прибуток підприємств нарахованого та сплаченого податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

         Відповідно до п. 137.4 ст. 137 Кодексу податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім:

         виробників сільськогосподарської продукції, визначеної ст. 209 Кодексу, які можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року (п.п. 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 Кодексу).

         Згідно з п. 137.6 ст. 137 Кодексу у редакції, чинній до 01.01.2017, податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку, зменшується на суму нарахованого за звітний період податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до ст. 266 цього Кодексу щодо об’єктів нежитлової нерухомості.

         Якщо платник податку на прибуток у звітному періоді не отримав прибутку, або сума податку на прибуток менша за суму податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, залишок суми такого податку, не врахований у зменшення податку на прибуток поточного періоду, не переноситься на зменшення податку на прибуток наступних податкових (звітних) періодів.

         Відповідно до п. 45 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу норми п. 137.6

ст. 137 цього Кодексу в редакції, що діяла до 1 січня 2017 року, застосовуються для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток за підсумками 2016 року.

         Враховуючи зазначене, платник податку на прибуток – виробник сільськогосподарської продукції, який подає податкову декларацію за податковий (звітний) період, що починається з 01.07.2016 і закінчується 30.06.2017, має право врахувати суму нарахованого за друге півріччя 2016 року податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у зменшення податку на прибуток, розрахованого за результатами другого півріччя 2016 року, в межах цієї суми.

         Отже, для використання цього права платник податку зобов’язаний розрахувати податкове зобов’язання з податку на прибуток окремо за друге півріччя 2016 року.

         Враховуючи, що у податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897  (далі – Декларація), не передбачено відображення суми нарахованого податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, при поданні Декларації слід врахувати вимоги п. 46.4 ст. 46 Кодексу, яким визначено, що у разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання.

         Водночас повідомляємо, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.