Лист ДФС від 14.06.2016 № 10170/5/99-99-15-03-02-16

Про розгляд звернення

Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ при здійсненні операції з постачання на митній території України вугілля  та/або продуктів його збагачення і порядку формування ціни на таке вугілля/продукти його збагачення під час здійснення процедури їх закупівлі та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 ПКУ визначено, що податок на додану вартість становить 20 відс., 7 відс. бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПКУ база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Враховуючи викладене, податок на додану вартість додається до бази оподаткування, яка визначається виходячи з договірної вартості товарів/послуг.

При цьому слід враховувати те, що пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до 1 липня 2017 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Таким чином, оскільки на операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД поширюється тимчасовий режим звільнення від оподаткування ПДВ (до 01.07.2017), ПДВ на визначену у договорі про закупівлю такого вугілля та/або продуктів його збагачення вартість, до вказаної вище дати, не нараховується.

Разом з цим повідомляємо, що згідно з абзацом третім пункту 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ платник податку має право відмовитися від застосування тимчасового режиму звільнення від оподаткування ПДВ (до 01.07.2017), визначеного пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, або призупинити його застосування на один або декілька звітних (податкових) періодів, шляхом подання до контролюючого  органу відповідної заяви.

У разі відмови платника податку від застосування тимчасового режиму звільнення від оподаткування ПДВ (до 01.07.2017), визначеного пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, при здійсненні таким платником податку операцій з постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД сума ПДВ повинна додаватися до бази оподаткування ПДВ, визначеної  пунктом 188.1 статті 188 ПКУ.

Водночас щодо питання правильності формування ціни на вугілля та/або продукти його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД під час здійснення їх закупівлі повідомляємо, що  згідно з пунктом 1 статті 16 Закону України від 21 червня 2012 року № 5007-VI «Про ціни і ціноутворення» органом державного контролю (нагляду) та спостереження у сфері ціноутворення, зокрема, є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику з контролю за цінами, а саме Державна інспекція України з контролю за цінами (далі – Держцінінспекція України).

Відповідно до підпункту 1 пункту 3 Положення про Державну інспекцію України з контролю за цінами, затвердженого Указом Президента України від 30 березня 2012 року № 236/2012, одним із основних завдань Держцінінспекції України є здійснення державного контролю (нагляду) за дотриманням вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін.

У зв’язку з цим, з питань формування ціни на вугілля та/або продукти його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД під час здійснення їх закупівлі пропонуємо звернутися до Держцінінспекції України.