Лист ДФС від 05.05.2016 № 10100/6/99-99-15-03-02-15

Про розгляд звернення

 Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо деяких питань складання та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до підпункту 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 Кодексу податок на додану вартість (далі – ПДВ) становить 20 відс., 7 відс. бази оподаткування та додається до ціни товару/послуги.

База оподаткування тієї чи іншої операції з постачання товарів/послуг на митній території України визначається у порядку, передбаченому статтею 188 Кодексу, та вираховується шляхом множення кількості (об’єму, обсягу) поставлених товарів/послуг на їх ціну (без ПДВ).

Форма податкової накладної та порядок її заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 (далі – наказ №1307).

Так, кількість (об’єм, обсяг) поставленого товару/послуги відображається у графі 6 розділу Б податкової накладної, їх ціна – у графі 7 розділу Б, а база оподаткування (обсяг постачання) операції з постачання таких товару/послуг відображається у графі 10 розділу Б податкової накладної та визначається відповідно шляхом множення показника графи 6 розділу Б на показник, зазначений у графі 7 розділу Б податкової накладної.

Загальний обсяг постачання по операціях з постачання товарів/послуг, передбачених у податковій накладній, відображається у відповідних рядках V – ІХ розділу А такої податкової накладної та складається із суми показників рядків графи 10 розділу Б залежно від коду ставки, зазначеного у графі 8 розділу Б, а суми ПДВ за такими операціями відображаються у рядках ІІІ та ІV розділу А залежно від ставки податку та визначаються шляхом множення обсягів постачання (рядки V та VІ розділу А) на ставку податку (20 відс. та 7 відс. відповідно).

Загальна сума ПДВ по операціях з постачання товарів/послуг, передбачених у податковій накладній, відображається у рядку ІІ розділу А та визначається як сума рядків ІІІ та ІV розділу А. Загальна сума коштів, що підлягає сплаті, відображається у рядку І розділу А та визначається як сума загальних обсягів постачання та загальної суми ПДВ (рядок ІІ розділу А + рядки V ÷ VІІІ розділу А; у випадку здійснення звільнених операцій рядок І розділу А дорівнює рядку ІХ розділу А). 

При цьому пунктом 4 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом №1307, визначено, що усі графи податкової накладної, що мають вартісні показники, заповнюються у гривнях з копійками.

Так, зокрема, загальний обсяг постачання товарів/послуг, операції з постачання яких оподатковуються за ставкою 20 відс., відображається у рядку V розділу А податкової накладної та складається із суми показників рядків графи 10 розділу Б, в яких у графі 8 розділу Б зазначено код ставки „20”.

При цьому сума ПДВ за такими операціями відображається у рядку ІІІ  розділу А податкової накладної та визначається шляхом множення показника рядка V розділу А такої накладної на ставку 20 відсотків.

Таким чином, при чіткому дотриманні порядку заповнення податкової накладної у платника податку не виникатимуть помилки, описані у зверненні.

Одночасно звертаємо увагу на доцільність врахування порядку визначення бази оподаткування та сум ПДВ під час виставлення рахунків на часткову сплату (аванс) за поставлені (що підлягають поставці) товари/послуги.

Голова                                                                                          Р.М. Насіров