Лист ДФС від 14.03.2016 № 5468/6/99-99-19-03-02-15

Про розгляд листа

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо терміну реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних, складених за операціями з  постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, та формування податкового кредиту за такими податковими накладними і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс),  повідомляє.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН  та надати покупцю за його вимогою.

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 Кодексу платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

Пунктом 201.10 статті 201 Кодексу встановлено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Таким чином, зведена податкова накладна, складена за операціями з постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, має бути зареєстрована в ЄРПН протягом 15 календарних днів, наступних за датою її складання. Якщо така зведена податкова накладна складена у останній день місяця, в якому було здійснено такі постачання, вона повинна бути зареєстрована в ЄРПН не пізніше 15 числа наступного місяця.

 Пунктом 198.3 статті 198 Кодексу передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 Кодексу у разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Таким чином, у разі складання в останній день місяця, в якому були здійснені операції з постачання товарів/послуг, які  мають безперервний або ритмічний характер, зведеної податкової накладної та своєчасної її реєстрації в ЄРПН, податок на додану вартість, зазначений у такій зведеній податковій накладній, може бути включений покупцем таких  товарів/послуг до складу податкового кредиту того податкового (звітного)  періоду, у якому вона складена (та відповідно у якому здійснено такі операції з постачання), або будь-якого наступного звітного періоду протягом 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.