Лист ДФС від 28.01.2016 № 1664/6/99-99-19-03-02-15

Про надання інформації

         Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо складання підприємством, яке застосовує касовий метод податкового обліку, зведених податкових накладних при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг, що мають безперервний або ритмічний характер, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

     Згідно з пунктом 187.10 статті 187 Кодексу платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

         Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов'язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для ЖЕКів та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

         При цьому згідно з підпунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу для цілей оподаткування згідно з розділом V Кодексу касовий метод - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

     Відповідно до пункту 201.4 статті 201 Кодексу платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

         покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;

         покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

     У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

         Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

     До зведеної податкової накладної, що надається отримувачу (покупцю) товарів/послуг, обов'язково додається реєстр товаротранспортних накладних чи інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснено постачання товарів/послуг.

         Складання зведеної податкової накладної є правом, а не обов'язком платника податку.

         Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

         здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);

         виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

         надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

         Отже, у разі якщо платник податку-постачальник, у тому числі і у випадку, якщо він застосовує касовий метод податкового обліку, протягом звітного періоду здійснює постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, платнику податку, то не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, платник податку зобов'язаний скласти для покупця зведену податкову накладну, в якій буде відображено обсяг операцій з постачання товарів/послуг, поставлених йому за відповідний звітний період.

     У разі якщо платник податку-постачальник, у тому числі і у випадку, якщо він застосовує касовий метод податкового обліку, протягом звітного періоду здійснює постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, покупцям - неплатникам податку, то в такому випадку не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, платник податку зобов'язаний скласти по операціях з покупцями неплатникам ПДВ одну зведену податкову накладну, в якій зазначити загальний обсяг операцій з постачання товарів таким покупцям.

         При цьому у разі, якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Голова                                                                                          Р.М. Насіров