Лист ДФС від 20.01.2016 № 990/6/99-99-19-03-02-15

Про надання відповіді

         Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку та щодо збільшення суми, на яку платник має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні та/або розрахунки коригування (далі – реєстраційна сума), визначеної відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), на суму від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, зазначену в  уточнюючому розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ за лютий 2015 року, та, керуючись статтею 52 Кодексу, повідомляє.

         У зв’язку з прийняттям Закону України від 16 липня 2015 року № 643-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" (далі – Закон № 643), який набрав чинності 29.07.2015, внесено зміни до порядку обрахунку показників формули, визначеної пунктом 200¹.3 статті 200 Кодексу, зокрема, передбачено, що формулу (всі її складові), яка визначає реєстраційну суму, на початок третього робочого дня після набрання чинності Законом № 643 "обнулено", за винятком окремих складових вказаної формули (сума податку за виданими і отриманими податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН, та сума податку за митними деклараціями, аркушами коригування і додатковими деклараціями), що були сформовані починаючи з 01.07.2015.

Пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу встановлено, що значення реєстраційної суми  автоматично збільшується контролюючим органом на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з ПДВ, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року.

На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).

Відповідно до пункту 50.1 статті 50 Кодексу та пункту 2 розділу  І  Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014  № 966 (далі – Порядок № 966), у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше податкової декларації з ПДВ, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи податкової декларації з ПДВ, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників (пункт 3 розділу IV Порядку № 966).

Порядок заповнення уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ визначено розділом  VІ Порядку № 966.

Пунктом 6 розділу VІ Порядку № 966 передбачено, що у разі виправлення значення рядка 24 декларації, яке у майбутніх звітних періодах впливало на значення рядка 25 чи рядка 23, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний період, у якому значення рядка 24 декларації впливало на значення рядка 25 чи рядка 23.

У разі якщо виправлення значення рядка 24 у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 25 чи рядка 23, уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Такий уточнюючий розрахунок може бути поданий у спосіб, визначений в абзаці четвертому або п'ятому пункту 50.1 статті 50 розділу II Кодексу (абзац другий пункту 7 розділу  VІ Порядку № 966).

У рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ відображаються суми від’ємного значення попередніх звітних періодів (до 01.02.2015 та після 01.02.2015), а тому при уточненні їх значень необхідно застосовувати однаковий підхід.

Таким чином, у разі уточнення платником у липні 2015 року показників податкової звітності з ПДВ за лютий 2015 року в частині збільшення від’ємного значення ПДВ, що відображається у рядку 31 декларації з податку на додану вартість, яке відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу підлягало включенню до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ за липень 2015 року (рядок 20.2), результати такого уточнення підлягають відображенню у податковій звітності з ПДВ за липень 2015 року згідно з правилами, визначеними розділом VI Порядку № 966, зокрема пунктами 6 та 7 цього розділу.

В подальшому суми податку, що були включені до складу податкового кредиту згідно з таким уточнюючим розрахунком, можуть бути:

зараховані у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (в межах реєстраційної суми, визначеної відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ Кодексу);

задекларовані до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (в межах реєстраційної суми);

включені до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на суму якого зменшується позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту (рядок 18 податкової декларації з ПДВ) наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу після „обнуління” показників формули реєстраційна сума збільшується на суму від'ємного значення, що задекларована платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, одноразово та не перераховується надалі у зв’язку з уточненням показників такої звітності.

Голова                                                                                                 Р.М. Насіров