Лист ДФС від 23.11.2015 № 24872/6/99-99-19-03-02-15

Про розгляд листа

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунку коригування, складеного у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь постачальника, та збільшення суми податку, на яку такий постачальник має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування (далі – реєстраційна сума), на підставі такого розрахунку коригування та повідомляє.

Пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) визначено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

         Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

         а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

         б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

         Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу-платнику податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно з пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ формула (всі її складові), яка визначає реєстраційну суму, на початок третього робочого дня після набрання чинності Законом України від 16 липня 2015 року № 643-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» (03.08.2015) «обнулена», за винятком окремих складових вказаної формули, що були сформовані починаючи з 01.07.2015, а саме S_{НаклВид} – сума податку за виданими податковими накладними, S_{НаклОтр} – сума податку за отриманими податковими накладними та S_Митн – сума податку за митними деклараціями, аркушами коригування і додатковими деклараціями.

Під час обрахунку показників S_{НаклВид} та S_{НаклОтр} також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в ЄРПН, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку.

Додатково повідомляємо, що реєстраційну суму платника податку збільшено на підставі розрахунку коригування, а отже, порушені у листі питання  вирішено по суті.

Голова                                                                                                Р.М. Насіров