Лист ДФС від 05.11.2015 № 23620/6/99-99-19-03-02-15

Про розгляд звернення

Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо порядку заповнення окремих рядків податкової звітності з ПДВ при здійсненні операцій з придбання товарів/послуг після 01.07.2015 і коригування податкового кредиту та повідомляє.

З урахуванням змін, внесених Законом України  від 28 грудня 2014 року № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» до статті 198 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), починаючи з 1 липня 2015 року, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України), та послуг (пункт 198.1 статті 198 ПКУ).

Отже, податковий кредит звітного періоду формується платником податку з сум податку на додану вартість, нарахованих (сплачених) при придбанні товарів/послуг, незалежно від напряму їх використання (в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях).

Таким чином, починаючи з 1 липня 2015 року всі суми податку на додану вартість, нараховані (сплачені) при придбанні товарів/послуг, відображаються в розділі ІІ податкової декларації з податку на додану вартість (далі – декларація), форма та порядок заповнення якої затверджені наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 № 966, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 04.10.2014 за № 1267/26044 із змінами і доповненнями (далі – Порядок), з урахуванням таких особливостей:

у рядку 10.1.1, якщо придбані товари/послуги були оподатковані постачальником за ставкою податку 20 відс.;

у рядку 10.1.2, якщо придбані товари/послуги були оподатковані постачальником за ставкою податку 7 відс.;

у рядку 11.1, якщо придбані товари/послуги були оподатковані постачальником за ставкою податку 0 відс., а також якщо товари/послуги, необоротні активи, придбані без податку на додану вартість (придбані у неплатників ПДВ, звільнені від оподаткування, не є об’єктом оподаткування тощо);

у рядку 12 - операції з ввезення товарів на митну територію України;

рядки 10.2, 11.2, 13, 14 та 15 розділу ІІ декларації не заповнюються.

Щодо відображення у податковій декларації з ПДВ коригування обсягів придбання товарів/послуг

Відповідно до підпункту 5 пункту 4 розділу V Порядку:

у рядку 16.1.2 податкової декларації з ПДВ відображається коригування згідно зі статтею 192 ПКУ обсягів придбання товарів/послуг, які було включено до рядка 10.2.1;

у рядку 16.1.3 податкової декларації з ПДВ відображається коригування згідно зі статтею 192 розділу ПКУ обсягів придбання товарів/послуг, які було включено до рядка 10.2.2;

у рядку 16.1.4 відображається збільшення або зменшення згідно зі статтею 192 ПКУ обсягів придбання товарів/послуг, за якими не нараховувався податок на додану вартість, у тому числі, які було включено до рядків 11.1, 11.2, 13.2, 14.2;

у рядках 16.1.5 та 16.1.6 відображається коригування згідно зі статтею 192 ПКУ обсягу придбання товарів/послуг, який було відображено у рядках 15.1 та 15.2.

При заповненні цих рядків обов'язковим є подання додатка 1 (Д1) до декларації, що заповнюється в розрізі контрагентів, та розрахунків коригування до податкових накладних.