ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 19.06.2012 №10297/6/15-1415
<…….>
Про розгляд листа
Державна податкова служба України розглянула лист <…….> щодо відшкодування (списання) безнадійної заборгованості фізичних осіб згідно положень Податкового кодексу України (далі - Кодекс) і повідомляє.
Відповідно до п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу доходом з джерелом його походження з України – є будь-який дохід, отриманий резидентом або нерезидентом, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України, її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.
Згідно зі ст. 164 Кодексу (якою визначено базу оподаткування) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи, визначені п. 164.2 цієї статті, та інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу.
Згідно з пп.165.1.29 п.165.1 ст.165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, зокрема основна сума кредиту, що отримується платником податку (протягом строку дії договору), у тому числі фінансового кредиту, забезпеченого заставою, на визначений строк та під процент.
Відповідно до п.п. "д" п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді суми боргу платника податку, анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності. Якщо кредитор повідомляє платника податку-боржника про анулювання боргу та включає суму анульованого боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було анульовано, такий боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації.
Таким чином, сума боргу платника, анульованого за самостійним рішенням кредитора до закінчення строку позовної давності (в т.ч. списана за рахунок коштів сформованого банком резерву), є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та оподатковується за ставками, визначеними п. 167.1 ст. 167 Кодексу (15% та/або 17%).
Згідно із п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок за ставками, визначеними у ст. 167 Кодексу.
Отже, банк як податковий агент повинен нарахувати, утримати та перерахувати до бюджету податок із суми анульованого (списаного) боргу за ставками, визначеними у п. 167.1 ст. 167 Кодексу, та згідно з п.п. "б" п. 176.2 ст. 176 Кодексу відобразити суму такого доходу у податковому розрахунку за ф.1ДФ у звітному періоду, в якому такий борг було анульовано (списано).
Заступник Голови А.П. Ігнатов