ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 14.03.12 № 4580/6/15-3315
Державна податкова служба України розглянула звернення <…> стосовно оподаткування винагороди (премії), отриманої підприємством за зобов’язання перед покупцем поставити йому в майбутньому сільськогосподарські товари за визначеною ціною, та повідомляє наступне.
Згідно з підпунктом 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі-Кодекс) постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
Таким чином, винагорода (премія), отримана підприємством за зобов’язання перед покупцем поставити йому в майбутньому сільськогосподарські товари за визначеною ціною є винагородою за якісне виконання умов договору, тобто є оплатою за надання певних видів послуг, які в свою чергу є об’єктом оподаткування податком на додану вартість.
При цьому, надання такої послуги не відноситься до діяльності у сфері сільського господарства, визначеної статтею 209 Кодексу, оскільки відповідно до підпункту 209.15.2. пункту 209.15 статті 209 Кодексу до такої діяльності відноситься:
а) виробництво продукції рослинництва, а саме рослинних культур, а також вирощування фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих або закритих ґрунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їх обробка, переробка та/або консервація;
б) виробництво продукції тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах, а також їх обробка, переробка та/або консервація;
в) надання послуг іншим сільгосптоваровиробникам (юридичним особам) та/або фізичним особам з використанням сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг);
Відповідно до пункту 209.13 статті 209 Кодексу та пункту 5 розділу І Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 № 1492, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2011 р. за № 1490/20228, суб’єкти спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, подають податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену), до якої включаються виключно операції з постачання сільськогосподарським підприємством вироблених (наданих) сільськогосподарських товарів/послуг на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах.
Таким чином, винагорода (премія), отримана підприємством за зобов’язання перед покупцем поставити йому в майбутньому сільськогосподарські товари за визначеною ціною не відноситься до діяльності у сфері сільського господарства, а тому відображається у податковій декларації з податку на додану вартість, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.
Стосовно передачі сільськогосподарським товаровиробником землі, засадженої багаторічними рослинами (виноградом) в оренду повідомляємо, що відповідно до статті 209 Кодексу зазначена операція не відноситься до діяльності у сфері сільського господарства, а тому також відображається у податковій декларації з податку на додану вартість, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.
Заступник Голови А.П. Ігнатов