ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 11.12.12 №6892/0/61-12/15-3115
Державна податкова служба України розглянула лист <…> стосовно оподаткування податком на додану вартість сум витрат на утримання орендованого нерухомого майна та комунальних послуг і енергоносіїв та повідомляє.
Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) об’єктом оподаткування податку на додану вартість є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку).
До бази оподаткування враховується вартість товарів/послуг, які постачаються за будь-які кошти (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна та комунальних послуг і енергоносіїв), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові податку безпосередньо отримувачем товарів/послуг або будь-якою третьою особою як компенсація вартості товарів/послуг, поставлених таким платником податку (пункт 188.1 статті 188 Кодексу).
Механізм розрахунку орендної плати за державне майно, розміри орендних ставок, а також відомості стосовно того, що включається до такої орендної плати, а що ні, передбачені Методикою розрахунку орендної плати за державне майно та пропорції її розподілу, затвердженою Постановою Кабінету Міністрів України від 04.10.1995 №786.
Враховуючи зазначене, положення пункту 188.1 статті 188 Кодексу в частині не включення до бази оподаткування сум відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна стосується виключно витрат на утримання такого майна, послуги з утримання якого визначені Законом та надаються бюджетній установі суб'єктом господарювання, предметом діяльності якого є надання житлово-комунальної послуги споживачу (балансоутримувачу) відповідно до умов договору.
При цьому слід зазначити, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку (пункт 198.3 статті 198 Кодексу).
Враховуючи, що суми податку за придбаними послугами з утримання нерухомого майна, наданого в оренду бюджетною установою – орендодавцем, комунальними послугами і енергоносіями сплачуються за рахунок коштів орендаря, а не власних коштів орендодавця, то право на податковий кредит при отриманні таких послуг у орендодавця - бюджетної установи відсутнє.
<…>
Заступник Голови А.П. Ігнатов