ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 22.10.2012 № 3744/0/51-12/15-3116
Державна податкова служба України розглянула лист <…> щодо реєстрації платниками податку на додану вартість суб’єктів господарювання, які здійснюють виробництво та реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння та виробів з них і перебувають на спрощеній системі оподаткування, і повідомляє наступне.
Відповідно до підпункту 4 пункту 291.5 статті 295 Податкового кодексу України (далі-Кодекс) не можуть бути платниками єдиного податку суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).
Із даної категорії юридичні особи та фізичні особи – підприємці можуть застосовувати спрощену систему оподаткування лише у разі здійснення ними виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.
За загальним правилом відповідно до підпункту 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 Кодексу платниками податку на додану вартість можуть бути лише особи – платники єдиного податку, які належать до третьої, четвертої, п’ятої та шостої групи, та які сплачують при цьому єдиний податок за ставками 3 відсотки або 7 відсотків. Ці ж особи - платники єдиного податку, що сплачують податок за ставками 5 відсотків або 10 відсотків, можуть стати платниками податку на додану вартість при добровільній зміні ставки
на 3 відсотки або 7 відсотків і дотриманні умов абзацу «б» підпункту 4 пункту 293.8 статті 293 Кодексу.
Юридичні особи - платники єдиного податку, які здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння, у разі відповідності вимогам, встановленим для четвертої або шостої групи, можуть обрати ставку єдиного податку 3 або 7 відсотків у разі сплати податку на додану вартість згідно з Кодексом або ставку єдиного податку 5 або 10 відсотків у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку. У разі обрання платниками ставки єдиного податку 3 або 7 відсотків такі платники зобов’язані зареєструватися платниками податку на додану вартість.
На відміну від юридичних осіб - платників єдиного податку фізичні особи - підприємці, які здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння, згідно із пунктом 291.4 статті 291 Кодексу належать виключно до третьої або п’ятої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для третьої та п’ятої групи. При цьому, можуть обрати лише ставку єдиного податку у розмірі 5 або 10 відсотків (пункт 293.3 статті 293 Кодексу), яка передбачає включення податку на додану вартість до складу єдиного податку. Відповідно такі суб’єкти не реєструються платниками податку на додану вартість.
Заступник Голови А.П. Ігнатов