1. Вид та назва регуляторного акта, результативність якого відстежується, дата його прийняття та номер
Постанова Кабінету Міністрів України від 03 лютого 2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» (далі – Постанова).
2. Виконавець заходів із відстеження
Державна податкова служба України (Департамент податкового аудиту).
3. Цілі прийняття акта
Необхідність прийняття проєкту акта зумовлено тим, що мораторій на проведення перевірок, запроваджений з 18 березня 2020 року, призвів до накопичення значної кількості неперевірених платників податків, у діяльності яких наявні ризики недотримання вимог податкового і валютного законодавств.
У період дії мораторію контролюючі органи були обмежені в реалізації повноважень, передбачених згідно зі статтями 75 – 80 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), що знизило ефективність здійснення податкового контролю, забезпечення повноти і своєчасності сплати податків і зборів.
Унаслідок цього частина платників податків, які формували податковий кредит за ризиковими операціями, здійснювали виплати доходів нерезидентам за заниженими ставками, мали ризики трансфертного ціноутворення, проводили розрахункові операції без дотримання вимог законодавства щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій / програмних реєстраторів розрахункових операцій, а також допускали недотримання правил оподаткування доходів фізичних осіб, залишилися поза межами податкового контролю, що створило ризики недоотримання доходів державного та місцевих бюджетів і зниження рівня податкової дисципліни.
Аналогічна ситуація склалася і щодо відпрацювання повідомлень Національного банку України стосовно недотримання резидентами граничних строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що обмежило можливість своєчасного реагування контролюючих органів і застосування передбачених згідно із законом заходів впливу.
Надходження, визначені за результатами контрольно-перевірочних заходів, є складовою системи забезпечення доходів бюджету. Обмеження на проведення документальних і фактичних перевірок вплинуло на ефективність реалізації функцій податкового контролю.
Крім того, неможливість завершення перевірок, розпочатих до 18 березня 2020 року, фактично заблокувала реалізацію їхніх результатів, що не відповідає принципам правової визначеності і невідворотності відповідальності.
Постанову розроблено відповідно до вимог пункту 4 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону України від 17 вересня 2020 року № 909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» (далі – Закон № 909).
Основною ціллю акта є скорочення строку дії обмежень на проведення перевірок, встановлених згідно з пунктом 522 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, у частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок відповідно до пункту 4 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 909, що дозволить проведення таких видів перевірок юридичних осіб:
тимчасово зупинених документальних і фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 року і не були завершені;
документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу;
документальних позапланових перевірок із підстав, визначених згідно з підпунктами 78.1.1 та/або 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, суб’єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій із придбання товарів / послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи тимчасової слідчої комісії);
документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями;
документальних позапланових перевірок із підстав, визначених згідно з підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 Кодексу.
4. Строк виконання заходів із відстеження
15 лютого 2026 року – 24 лютого 2026 року.
5. Тип відстеження
Періодичне відстеження.
6. Методи одержання результатів відстеження
Під час проведення відстеження результативності регуляторного акта застосовано статистичний метод.
7. Дані та припущення, на основі яких відстежувалася результативність, а також способи одержання даних
Відстеження регуляторного акта здійснено на підставі інформації, отриманої з інформаційно-комунікаційних систем ДПС.
8. Кількісні та якісні значення показників результативності акта
Основними показниками результативності акта є кількість завершених документальних і фактичних перевірок з 25.02.2022 по 24.02.2026, розпочатих відповідно до Постанови, а також суми донарахованих і сплачених за результатами цих перевірок грошових зобов’язань, що наведено в Таблиці.
Таблиця
Інформація щодо завершених документальних і фактичних перевірок з 25.02.2022 по 24.02.2026, розпочатих відповідно до Постанови
тис. грн
| № з/п | Перевірки | Кількість | Донараховано грошових зобов’язань | Сплачено |
| 1 | Документальні планові | 339 | 10 607 276 | 217 714 |
| 2 | Документальні позапланові | 305 | 1 532 047 | 16 575 |
| 3 | Фактичні | 57 | 20 015 | 172 |
| Всього |
| 701 | 12 159 339 | 234 461 |
9. Оцінка результатів реалізації регуляторного акта та ступеня досягнення визначених цілей
Для оцінки результатів реалізації регуляторного акта та ступеня досягнення визначених у ньому цілей необхідно враховувати, що дію мораторію на проведення документальних перевірок, встановленого згідно з пунктом 522 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, було обмежено в часі, і цей мораторій застосовувався в період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), у якому завершувалася дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).
Водночас до завершення дії зазначеного мораторію, згідно із Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27 травня 2022 року, встановлено, що на період дії воєнного стану, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженого Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, установлених згідно з пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Зокрема, у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено окремі особливості організації та проведення перевірок.
Отже, з 27 травня 2022 року справляння податків і зборів, у тому числі здійснення податкового контролю, відбувається з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Крім того, відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» на всій території України відмінено карантин з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року.
Враховуючи зазначене, у період з 09 лютого 2021 року по 27 травня 2022 року діяли обмеження щодо проведення перевірок, установлені згідно з пунктом 522 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, а з 27 травня 2022 року податковий контроль здійснюється з урахуванням особливостей, визначених згідно з пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, у зв’язку з чим відстеження надалі результативності Постанови втратило актуальність, оскільки регуляторний вплив Постанови вичерпано.
В. о. Голови Державної
податкової служби України Леся КАРНАУХ