ПОЯСНЮВАЛЬНА ЗАПИСКА
до проєкту наказу Міністерства фінансів України
«Про затвердження Змін до Порядку обліку платників податків і зборів»

1.	Мета
Основною метою проєкту наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Змін до Порядку обліку платників податків і зборів» (далі – проєкт наказу) є приведення положень цього нормативно-правового акта у відповідність до законодавства, зокрема Закону України від 01 грудня 2022 року № 2801-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо забезпечення укладення угоди між Україною та Європейським Союзом про взаємне визнання кваліфікованих електронних довірчих послуг та імплементації законодавства Європейського Союзу у сфері електронної ідентифікації» (далі – Закон № 2801), Закону України від 14 липня 2023 року № 3257-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо впорядкування діяльності відокремлених підрозділів юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави» (далі – Закон № 3257), Закону України від 23 лютого 2024 року № 3603-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства» (далі – Закон № 3603).
Зміни до Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09 грудня 2011 року № 1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 року за № 1562/20300 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22 квітня 2014 року № 462) (далі – Порядок), запропоновано внести також із метою реалізації в Порядку окремих положень Закону України від 16 листопада 2021 року № 1875-IX «Про медіацію» (далі – Закон № 1875) та Закону України від 11 квітня 2023 року № 3037-IX «Про особливості припинення державних підприємств за рішенням Фонду державного майна України» (далі – Закон № 3037).
Також цілями проєкту наказу є удосконалення окремих положень Порядку, під час практичного застосування яких було виявлено таку необхідність.
2.	Обґрунтування необхідності прийняття акта
Необхідність внесення змін до Порядку обумовлено змінами в законодавстві.
Зокрема, Законом № 2801 змінено назву Закону України «Про електронні довірчі послуги» на нову «Закон України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги». Оскільки в Порядку є посилання на цей Закон, нормативно-правовий акт необхідно привести у відповідність до внесених змін.
Також необхідно врахувати, що до Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261), у 2023 році внесено зміни, згідно з якими платнику не потрібно укладати договори для набуття статусу суб’єкта електронного документообігу з контролюючими органами. Тож із положень Порядку необхідно виключити таку умову подання документів в електронній формі, як укладення платником податків з відповідним контролюючим органом договору про визнання електронних документів.
Законом № 3257, який вводиться в дію з 03.09.2024, змінюється порядок державної реєстрації створення та припинення на території України відокремлених підрозділів юридичних осіб, утворених відповідно до законодавства іноземних держав.
На сьогодні відповідно до статті 5 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» акредитацію філій і представництв іноземних банків, філій іноземних платіжних установ здійснює Національний банк України; реєстрацію представництв інших іноземних суб’єктів господарської діяльності – Міністерство економіки України; реєстрацію (акредитацію) відокремлених підрозділів іноземних неурядових організацій, представництв, філій іноземних благодійних організації – Міністерство юстиції України. Взяття на облік в контролюючих органах здійснюється після належної реєстрації (акредитації, легалізації) відокремленого підрозділу іноземної компанії, організації та включення до ЄДРПОУ на підставі поданої заяви та копії відповідних документів.
З 03.09.2024 державна реєстрація створення та припинення відокремлених підрозділів юридичних осіб, утворених відповідно до законодавства іноземних держав, буде здійснюватися відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закон) шляхом включення відомостей до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – Єдиний державний реєстр) за процедурами, аналогічними для юридичних осіб, утворених відповідно до законодавства України.
Прикінцевими положеннями Закону № 3257 передбачено перенесення до Єдиного державного реєстру відомостей про існуючі та зареєстровані філії та представництва юридичних осіб, утворених відповідно до законодавства іноземних держав, до набрання чинності Законом № 3257.
У зв’язку з цим потребує внесення змін Порядок в частині зміни порядку взяття на облік / зняття з обліку в контролюючих органах відокремлених підрозділів юридичних осіб, утворених відповідно до законодавства іноземних держав.
Законом № 3603 стаття 68 Кодексу доповнюється новим пунктом 68.2, відповідно до якого Центральний депозитарій цінних паперів, який веде облікову систему часток товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю (далі – облікова система часток товариств), у день початку обліку часток таких товариств, внесення змін до облікової системи часток товариств щодо власників часток товариства або розміру часток власників товариства зобов’язаний безоплатно в електронному вигляді передати до інформаційних систем ДПС відомості (інформацію) про товариство з обмеженою відповідальністю або товариство з додатковою відповідальністю, усіх власників часток такого товариства та розмір часток відповідних власників, а якщо відповідна частка товариств є об’єктом державної чи комунальної власності, – про суб’єкта управління об’єктами державної або комунальної власності, який виконує функції з управління відповідною часткою товариства. Зазначеними аспектами необхідно доповнити Порядок.
Згідно з частиною другою статті 11 Закону № 1875 медіатор проводить медіацію індивідуально як фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або як фізична особа – підприємець. У зв’язку зі зверненнями осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, щодо порядку повідомлення контролюючому органу про надання послуг із медіації необхідно врегулювати таке питання в Порядку.
Частиною третьою статті 13 Закону № 3037 встановлено, що керуючий припиненням зобов’язаний протягом трьох робочих днів з дати прийняття рішення про припинення письмово повідомити контролюючі органи за місцем обліку платника податків про початок процедури припинення об’єкта припинення. Механізми реалізації цього обов’язку необхідно визначити в Порядку.
Наказом Міністерства юстиції України від 04 січня 2024 року № 40/5 «Про внесення змін до наказу Міністерства юстиції України від 12 квітня 2012 року № 578/5», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05 січня 2024 року за № 35/41380, внесено зміни до назви нормативно-правового акта – Переліку типових документів, що створюються під час діяльності державних органів та органів місцевого самоврядування, інших установ, підприємств та організацій, із зазначенням строків зберігання документів, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 12 квітня 2012 року № 578/5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17 квітня 2012 року за № 571/20884. Оскільки в Порядку є посилання на такий наказ, до Порядку необхідно внести відповідні зміни.
3.	Основні положення проєкту акта
Згідно із Законом № 2801 у тексті Порядку назву «Закон України «Про електронні довірчі послуги» передбачено замінити назвою «Закон України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги». У всіх пунктах Порядку запропоновано застосовувати однаковий текст, коли йдеться про подачу документів платниками податків в електронній формі, а також виключається умова щодо укладення платником податків із відповідним контролюючим органом договору про визнання електронних документів. Зокрема, визначено, що заяви або інші документи можуть бути подані засобами електронних комунікацій / через електронний кабінет в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
Питання обліку договорів про спільну діяльність та договорів управління майном запропоновано викласти окремо, удосконалити положення Порядку щодо перших і не змінювати щодо других. Згідно з пунктом 180.1 статті 180 Кодексу за обома видами договорів при їхньому здійсненні уповноважені 
особи / управителі майна можуть бути платниками податку на додану вартість. Однак за частиною договорів про спільну діяльність уповноважені особи під час виконання договорів відповідно до підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212, підпункту 252.1.3 пункту 252.1 статті 252 розділу IX Кодексу можуть бути платниками акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового / рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин. Такі особливості передбачено врахувати в змінах до пункту 3.6 розділу ІІІ Порядку.
Якщо нерезидент має кілька постійних представництв у різних регіонах України, цей нерезидент визначає оподатковуваний прибуток у порядку, встановленому підпунктом 141.4.7 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Кодексу, окремо щодо кожного постійного представництва. Нерезидент складає та подає окремі податкові декларації з податку на прибуток підприємств щодо кожного постійного представництва за їхнім місцезнаходженням. Відповідно з урахуванням правила першої події, установленого пунктом 64.5 статті 64 
глави 6 розділу ІІ Кодексу, за місцезнаходженням свого постійного представництва, яке було створено першим, нерезидент реєструється платником податку на прибуток і обліковується за основним місцем обліку. А згідно з пунктом 63.3 статті 63 глави 6 розділу ІІ Кодексу в контролюючих органах за місцезнаходженням інших своїх постійних представництв нерезидент підлягає взяттю на облік за неосновним місцем обліку на підставі заяви за формою № 17-ОПП та у порядку, визначеному розділом VII Порядку. Такі доповнення запропоновано внести до пункту 5.2 розділу V Порядку.
Змінюється порядок взяття на облік / зняття з обліку в контролюючих органах відокремленого підрозділу юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави, та встановлюється, що взяття на облік / зняття з обліку такого підрозділу здійснюються на підставі відповідних відомостей з Єдиного державного реєстру. Взяття на облік / зняття з обліку відокремленого підрозділу юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави, відомості щодо якого не перенесено до Єдиного державного реєстру, у контролюючому органі здійснюються за чинною процедурою на підставі поданої до контролюючого органу заяви за формою № 1-ОПН або заяви за формою № 8-ОПП та документів, визначених Порядком. Відповідні зміни запропоновано внести до пунктів 3.5, 3.9, 3.11 розділу ІІІ, пункту 4.2 розділу IV, пункту 5.11 розділу V, пунктів 11.1, 11.3, 11.6, 11.17, 11.23 розділу ХІ Порядку.
Змінами до пунктів 5.5, 5.8 розділу V Порядку визначено порядок встановлення / зняття ознаки «постійне представництво» в реєстрі платників податків – нерезидентів відокремленим підрозділам юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави. Така ознака встановлюється / знімається, якщо нерезидент, що здійснює господарську діяльність на території України через своє постійне представництво, у додатку до заяви за формою № 1-ОПН встановлює відповідну відмітку в графі «Відокремлений підрозділ відповідає визначенню постійного представництва нерезидента згідно з підпунктом 14.1.193 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України» чи «Відокремлений підрозділ не відповідає визначенню постійного представництва нерезидента згідно з підпунктом 14.1.193 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України». 
Згідно з пунктом 65.3 статті 65 глави 6 розділу ІІ Кодексу взяття на облік осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, здійснюється за місцем проживання особи на підставі належно поданих заяви та документів. Якщо документи подано за неналежним місцем обліку, це є підставою для відмови в розгляді документів. Отже, дані про місце проживання мають бути документально підтвердженими. Якщо раніше чинної норми Порядку щодо пред’явлення паспорта у формі книжечки, посвідки на постійне проживання тощо було достатньо, із запровадженням паспортів у формі картки та нових правил реєстрації / декларування місця проживання у паспорті не завжди наявні дані про місце проживання або такі дані є неактуальними. Відповідно запропоновано доповнити положення пункту 6.7 розділу VІ Порядку реченням про те, що інформація про задеклароване (зареєстроване) місце проживання (перебування) особи має бути підтверджена даними паспортного документа або витягом із реєстру територіальної громади.
Стосовно медіатора, який проводить медіацію індивідуально як фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, визначено, що про надання послуг із медіації особа повідомляє в даних про види діяльності заяви за формою № 5-ОПП.
Оскільки форма за № 20-ОПП є документом, яким платник податків повідомляє контролюючий орган про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі – обєкти оподаткування), а також на підставі якого здійснюється взяття на облік в контролюючому органі за місцезнаходженням таких об’єктів, тому змінами до Порядку назву додатка 10 «Повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП» передбачено змінити назвою «Заява про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП».
Форма № 20-ОПП містить, зокрема, відомості щодо місцезнаходження об’єктів оподаткування. Для удосконалення алгоритму автоматизованої обробки даних щодо об’єктів оподаткування внесено зміни до форми 
№ 20-ОПП в частині розмежування адресних даних щодо місцезнаходження об’єктів оподаткування, що дозволить їх структурувати в інформаційно-комунікаційній системі ДПС та забезпечувати повноту їх обліку.
Змінами до пункту 9.3 розділу ІХ Порядку встановлено, що коли керівник юридичної особи чи відокремленого підрозділу є особою, відповідальною за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку, то в разі отримання з Єдиного державного реєстру відомостей про зміну відомостей про керівника в Єдиному банку даних юридичних осіб на підставі таких відомостей оновлюються дані про керівника та дані про попереднього керівника як особу, відповідальну за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку, видаляються. Якщо попередній керівник продовжує виконувати обов’язки особи, відповідальної за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку, для оновлення таких відомостей платник податків подає заяву за формою № 1-ОПП або за формою № 1-ОПН у порядку, встановленому абзацом першим пункту 9.3 розділу ІХ Порядку.
Розділ ІХ Порядку доповнено новим пунктом 9.7, відповідно до якого відомості Єдиного банку даних платників податків – юридичних осіб оновлюються (доповнюються, актуалізуються) контролюючими органами на підставі відомостей (інформації), отриманої відповідно до пункту 68.2 статті 68 глави 6 розділу ІІ Кодексу від Центрального депозитарію цінних паперів, який веде облікову систему часток товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, у порядку електронної інформаційної взаємодії.
Змінами до пункту 11.1 розділу ХІ Порядку визначено, що в разі прийняття рішення про припинення державного підприємства згідно із Законом № 3037 керуючий припиненням повідомляє про це за загальними процедурами згідно з пунктом 11.2 розділу ХІ Порядку, зокрема подає заяву за формою № 8-ОПП та копії рішень про припинення і призначення керуючого припиненням.
Змінами до пункту 11.18 розділу ХІ Порядку визначено, що після державної реєстрації припинення підприємницької діяльності / реєстрації припинення або зупинення незалежної професійної діяльності фізичною особою, яка є внутрішньо переміщеною особою, процедури та дії щодо зняття з обліку такої особи в контролюючих органах можуть проводитися за місцем реєстрації фактичного місця проживання такої внутрішньо переміщеної особи в разі її звернення до відповідного контролюючого органу.
Окрім того, до Порядку внесено низку технічних правок, а також удосконалено форми окремих додатків.
4.	Правові аспекти
Проєкт наказу розроблено відповідно до статей 64, 67 глави 6 розділу II Податкового кодексу України, Закону України від 01 грудня 2022 року № 2801 «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо забезпечення укладення угоди між Україною та Європейським Союзом про взаємне визнання кваліфікованих електронних довірчих послуг та імплементації законодавства Європейського Союзу у сфері електронної ідентифікації», Закону України 
від 14 липня 2023 року № 3257 «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо впорядкування діяльності відокремлених підрозділів юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави», підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375.
5.	Фінансово-економічне обґрунтування
Прийняття та реалізація проєкту наказу не потребуватимуть виділення додаткових коштів із Державного бюджету України, додаткових фінансових витрат із місцевих бюджетів.
6.	Позиція заінтересованих сторін
Проєкт наказу потребує погодження із Міністерством економіки України, Міністерством закордонних справ України, Міністерством оборони України, Міністерством розвитку громад, територій та інфраструктури України, Міністерством цифрової трансформації України, Національним банком України, Державною податковою службою України, Державною регуляторною службою України, Державною службою статистики України.
Наказ підлягає державній реєстрації в Міністерстві юстиції України.
Згідно з пунктом 3 розділу ІІ Закону № 3603 до порядку підготовки та прийняття нормативно-правових актів, що приймаються на виконання вимог цього Закону, не застосовуються вимоги Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності».
Проєкт наказу не стосується питань функціонування місцевого самоврядування, прав та інтересів територіальних громад, місцевого та регіонального розвитку, соціально-трудової сфери, прав осіб з інвалідністю, функціонування і застосування української мови як державної та не потребує відображення позицій відповідних заінтересованих сторін: уповноважених представників всеукраїнських асоціацій органів місцевого самоврядування чи відповідних органів місцевого самоврядування, уповноважених представників всеукраїнських профспілок, їхніх об’єднань, всеукраїнських об’єднань організацій роботодавців, Урядового уповноваженого з прав осіб з інвалідністю та всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, їхніх спілок, Уповноваженого із захисту державної мови.
Проєкт наказу не стосується сфери наукової та науково-технічної діяльності та не потребує відображення позиції Наукового комітету Національної ради з питань розвитку науки і технологій.
З метою громадського обговорення проєкт наказу розміщено на вебпорталі ДПС.
7.	Оцінка відповідності
У проєкті наказу відсутні положення, що стосуються зобов’язань України у сфері європейської інтеграції, прав та свобод, гарантованих Конвенцією про захист прав людини і основоположних свобод, впливають на забезпечення рівних прав та можливостей жінок і чоловіків, містять ризики вчинення корупційних правопорушень та правопорушень, пов’язаних із корупцією, створюють підстави для дискримінації, стосуються інших ризиків та обмежень, які можуть виникнути під час реалізації проєкту наказу.
Проєкт наказу не потребує проведення громадської антикорупційної, громадської антидискримінаційної та громадської гендерно-правової експертизи.
8.	Прогноз результатів
Прийняття акта забезпечить приведення Порядку у відповідність до Кодексу з урахуванням змін, внесених Законом № 2801, Законом № 3257, Законом № 3603, інших нормативно-правових актів. Результатом також буде вдосконалення окремих положень Порядку.
Реалізація проєкту наказу не впливатиме на ринкове середовище, забезпечення захисту прав та інтересів суб’єктів господарювання, громадян і держави; розвиток регіонів, підвищення чи зниження спроможності територіальних громад; ринок праці, рівень зайнятості населення; громадське здоров’я, покращення чи погіршення стану здоров’я населення або його окремих груп; екологію та навколишнє природне середовище, обсяг природних ресурсів, рівень забруднення атмосферного повітря, води, земель, зокрема забруднення утвореними відходами, інші суспільні відносини.

Міністр фінансів України	Сергій МАРЧЕНКО

«____» ___________ 2024 року