Умовні приклади розрахунку (обчислення) обсягів викидів двоокису вуглецю енергетичними установками від спалювання різних видів палив
Приклад 1
Суб’єкт господарювання (далі – Платник), що обрав спрощену систему оподаткування четвертої групи, провадить господарську діяльність з вирощування сільськогосподарської рослинницької продукції на закритому ґрунті. 
Платник у визначеному законодавством порядку [1] отримав Ліцензію на провадження господарської діяльності з поводження з небезпечними відходами, яка надає йому право на провадження діяльності із збирання та утилізації відпрацьованих мастил (олив), які збираються та зберігаються у відповідності до правил, визначених постановою Кабінету Міністрів України від 17 грудня 2012 року № 1221 «Деякі питання збирання, перевезення, зберігання, оброблення (перероблення), утилізації та/або знешкодження відпрацьованих мастил (олив)».
Платником у 2018 році зібрано 220 тонн мастил (олив). Відповідно до ліцензійних умов у 2019 році Платником здійснено утилізацію зібраних мастил (олив) шляхом їх спалювання у енергетичній установці (паливний котел), який забезпечує теплом споруди для вирощування сільськогосподарської рослинницької продукції, використовуючи мастила (оливи) як рідке паливо подібне мазуту, з них у:
І кварталі – 120 тонн мастил (олив),
ІІ кварталі – 40 тонн мастил (олив),
ІІІ кварталі – 15 тонн мастил (олив),
ІV кварталі –45 тонн мастил (олив), що зібрані у 2018 році та 45 тонн мастил (олив), що зібрані у 2019 році.
Керуючись Інструкцією про зміст та порядок складання звіту проведення інвентаризації викидів забруднюючих речовин на підприємстві [2] щодо обліку викидів не тільки за фактичними вимірами, але й за розрахунковими показниками їх емісій, а також Методикою визначення викидів забруднювальних речовин у атмосферу від енергетичних установок [3] валовий обсяг викидів двоокису вуглецю, що надходить у атмосферу з димовими газами енергетичної установки обчислено за формулою:

де Ej – валовий викид j-ї забруднюючої речовини під час спалювання i-го палива за звітний період, т;
kj – показник емісії j-ї забруднюючої речовини для i-го палива, г/ГДж;
Bi – витрата i-го палива за період, т;
Qri – нижча робоча теплота згоряння i-го палива, МДж/кг.
Зокрема для 1 тонни мазуту питомий обсяг викидів двоокису вуглецю ( СО2 , ) обчислено за такими довідниковими показниками:
нижча робоча теплота згорання палива (  ) – 39,48 МДж/кг;
показник емісії Двоокису ( СО2 , КСО2) – 76 662,63 г/ГДж
та формулою:

оцінено у розмірі 3,027 тонн емісії Двоокису (СО2).
Таким чином обчислюємо кількість викидів Двоокису (СО2), емісія яких відбулася в результаті утилізації мастил (олив) шляхом їх спалювання як рідкого пічного палива подібного мазуту, які складають у:
І кварталі 2019 року з 120 тонн мастил (олив) – 363,240 тонни (СО2). 
ІІ кварталі 2019 року з 40 тонн мастил (олив) – 121,080 тонна (СО2), 
ІІІ кварталі 2019 року з 15 тонн мастил (олив) – 45,405 тонн (СО2),
ІV кварталі 2019 року з 90 тонн мастил (олив) – 272,430 тонни (СО2).
Складаємо таблицю оцінок податкових зобов’язань з Податку від емісії при ставці 10,00 грн./тонну ( СО2 ):
період	обсяг утилізованих мастил, 	емісія
( СО2 ) 	фактичний обсяг з початку року	база оподаткування	Сума податкових зобов’язань	
квартал	тонн	тонн/квартал	тонн	тонн	грн.	
1	2	3	4	5	6	
перший	120,000	363,240	363,240	0,000	0,00	
другий	40,000	121,080	484,320	0,000	0,00	
третій	15,000	45,405	529,725	29,725	297,25	
четвертий	90,000	272,430	802,155	272,430	2 724,30	
всього	265,000	802,155		302,155	3 021,55	

При складанні вказаної таблиці використано наступні формули розрахунку бази оподаткування ( tbi ), де 500 (тонн) – гранична величина емісії після якої виникають податкові зобов’язання (п. 242.4 ст. 242 Кодексу) 
І квартал 
(363,240 – 500,000) < 0, то 
tb1= 0,00 тонн СО2;
ІІ квартал 
(363,240 + 121,080 – 500,00) < 0, то 
tb2= 0,00 тонн СО2, 
ІІІ квартал 
(363,240 + 121,080 + 45,430 – 500) = 529,725 > 0, то 
tb3 = 529,725 – 500 = 29,725 тонн СО2,
ІV квартал 
(363,240 + 121,080 + 272,430 + 45,430 – 500) = 802,155 > 0, то 
tb4= 802,155 – 500 – 29,725 = 272,43 тонн СО2.

Приклад 2
Гірниче підприємство (далі – Підприємство) провадить господарську діяльність з видобування мергелю, який вміщує 75 відсотків вапняку (СаО3) та 25 відсотків глинистих мінералів.
В результаті кальцинації мергелю (нагрівання в печі, у якій спалюється вугілля) утворюється цементний клінкер, що містить 62 відсотки (СаО), при цьому відбувається емісія Двоокису (СО2) в кількості 33 тонни на 1 тонну мергелю, що пропорційно 48,714 тоннам Двоокису при виробництві 1 тонни цементного клінкеру.
При добовому споживанні клінкерної печі Підприємства у 100 тонн мергелю за умови безперервного виробництва за звітний (податковий) квартал емісія Двоокису на Підприємстві обчислена за формулою 
100 тонн (мергелю) × Ті × 33 тонни (СО2)/тонну мергелю, 
де Ті – тривалість звітного періоду, оцінена у обсягах 
за І квартал – 297 000,000 тонн Двоокису;
за ІІ квартал – 300 300,000 тонн Двоокису;
за ІІІ квартал – 303 600,000 тонн Двоокису;
за ІV квартал – 303 600,000 тонн Двоокису.
Водночас для технологічної операції з кальцинування мергелю шляхом нагрівання клінкерної печі Підприємства використовується 0,35 тонни вугілля на 1 тонну мергелю або 35 тонн вугілля на добу, в результаті чого виникає додаткова, по відношенню до емісії від кальцинування мергелю, емісія СО2 від згоряння вугілля.
Керуючись Інструкцією про зміст та порядок складання звіту проведення інвентаризації викидів забруднюючих речовин на підприємстві [2] обліку викидів не тільки за фактичними вимірами, але й за розрахунковими показниками їх емісій, а також Методикою визначення викидів забруднювальних речовин у атмосферу від енергетичних установок [3] валовий обсяг викидів Двоокису, що надходить у атмосферу з димовими газами енергетичної установки обчислено за формулою:

де Ej – валовий викид j-ї забруднюючої речовини під час спалювання i-го палива за звітний період, т;
kj – показник емісії j-ї забруднюючої речовини для i-го палива, г/ГДж;
Bi – витрата i-го палива за період, т;
Qri – нижча робоча теплота згоряння i-го палива, МДж/кг.
Зокрема емісія від спалювання вугілля питомий обсяг викидів Двоокису обчислено за такими показниками:
нижча робоча теплота згорання палива () – 20,47 МДж/кг;
показник емісії двоокису вуглецю (СО2 , КСО2) – 93 740,0 г/ГДж
та формулою:

оцінено у розмірі 1,920 тонн емісії Двоокису.
Таким чином обчислюємо кількість викидів Двоокису, емісія яких відбулася в результаті згоряння вугілля, обчислена за формулою 
35 тонн (вугілля) × Ті × 1,920 тонни (СО2)/тонну вугілля,
де Ті – тривалість звітного періоду, яка відповідає
за І квартал – 6 048,000 тонн Двоокису;
за ІІ квартал – 6 115,200 тонн Двоокису;
за ІІІ квартал – 6 182,400 тонн Двоокису;
за ІV квартал – 6 182,400 тонн Двоокису.
Складаємо таблицю оцінок податкових зобов’язань з Податку від емісії Двоокису при ставці 10,00 грн/тонну (СО2):
період	фактичний обсяг СО2 (fvi)	база оподаткування
( tbi )	сума податкових 
зобов’язань	
	всього	у тому числі за			
		об’єкт 1	об’єкт 2			
квартал	тонн/квартал	тонн/квартал	тонн/квартал	тонн	гривень	
1	2	3	4	5	6	
перший	303 048,000	297 000,000	6 048,000	302 548,000	3 025 480,00	
другий	306 415,200	300 300,000	6 115,200	306 415,200	3 064 152,00	
третій	309 782,400	303 600,000	6 182,400	309 782,400	3 097 824,00	
четвертий	309 782,400	303 600,000	6 182,400	309 782,400	3 097 824,00	
всього	1 229 028,000	1 204 500,000	24 528,00	1 228 528,000	12 285 280,00	
При складанні таблиць використано наступні формули розрахунку бази оподаткування Податком ( tbi ) де fvi – фактичні обсяги СО2, 500 (тонн) – гранична величина емісії після якої виникають податкові зобов’язання з Податку (п. 242.4 ст. 242 Кодексу) 
Таким чином обчислена база оподаткування Податком за даними наведеними у таблиці відповідає
І квартал 
оскільки fv1 = 297 000,000 + 6 048,000 = 303 048,000 > 500, то
tb1 = 303 048,000 – 500,000 = 302 548,000 тонн СО2
ІІ квартал
оскільки fv1 > 500, то
fv2 = tb2 = 300 300,000 + 6 115,200 = 306 415,200 тонн СО2
ІІІ квартал
оскільки fv1 > 500, то
fv3 = tb3 = 303 600,000 + 6 182,400 = 309 782,400 тонн СО2
ІV квартал
оскільки fv1 > 500, то
fv4 = tb4 = 303 600,000 + 6 182,400 = 309 782,400 тонн СО2.
Таким чином податкові зобов’язання Підприємства з Податку при ставці 10 гривень за 1 тонну Двоокису складатимуть за: 
І квартал – 302 548,00 × 10,00 = 3 025 480,00 гривень,
ІІ квартал – 306 415,20 × 10,00 = 3 064 152,00 гривень,
ІІІ квартал – 309 782,40 × 10,00 = 3 097 824,00 гривень,
ІV квартал – 309 782,40 × 10,00 = 3 097 824,00 гривень.
Інформаційні джерела
[1] Ліцензійні умови провадження господарської діяльності з поводження з небезпечними відходами, затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 13 липня 2016 р. № 446;
[2] Інструкція про зміст та порядок складання звіту проведення інвентаризації викидів забруднюючих речовин на підприємстві, Наказ Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України від 10.02.1995 № 7 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 15.03.1995 за № 61/597;
[3] Галузевий керівний документ «Методика визначення викидів забруднювальних речовин у атмосферу від енергетичних установок» 
(ГКД 34.02.305 – 2002);
Збірник показників емісії (питомих викидів) забруднюючих речовин в атмосферне повітря різними виробництвами (Донецьк 2004), схвалений Міністерством екології та природних ресурсів України листом від 08.11.2014 № 10990/20/1-10.