Державна фіскальна служба України в доповнення до листа щодо визнання тотожними поняття «частина чистого прибутку (доходу) державного підприємства» та «дивіденди від господарських організацій, у статутному капіталі яких є корпоративні права держави» та обов’язку сплати авансового внеску з податку на прибуток державним унітарним підприємством при спрямуванні до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу), та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.
1 січня 2017 року набули чинності зміни, внесені до Кодексу Законом України від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні».
Згідно з унесеними змінами до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивідендами вважається платіж, що здійснюється юридичною особою, у тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється також платіж у грошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини).
Отже, частина чистого прибутку (доходу) державного підприємства, що сплачується на користь його засновника є дивідендом з ціллю оподаткування податком на прибуток.
Відповідно до вимог п.п. 57.1 1.1 п. 57.11 ст. 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 Кодексу.
Згідно з п.п. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Кодексу, крім випадків, передбачених підпунктом 57.11.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.
Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
Отже, у разі сплати частини чистого прибутку до державного чи місцевого бюджетів платник податку сплачує авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п.п. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Кодексу.
При цьому, частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями відповідно до ст. 111 Закону України «Про управління об’єктами державної власності» відображається в рядку 1.4 «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів» додатка АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 08.07.2016 № 585.