Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула лист щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, який набрав чинності з 01.01.2011, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Водночас ст. 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, а отже, не оподатковуються.
Так, згідно з п.п. 165.1.25 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума, отримана таким платником за здану (продану) ним вторинну сировину та побутові відходи, за винятком брухту чорних та дорогоцінних металів.
Під час виплати доходів за зданий (проданий) платником податку брухт чорних та дорогоцінних металів особа, що його закуповує, вважається податковим агентом та зобов’язана утримати податок із суми такої виплати за ставкою, встановленою цим розділом.
Отже, нормами ст. 165 Кодексу не передбачено звільнення від оподаткування податком на доходи фізичних осіб доходів, отриманих платником податку за зданий (проданий) ним брухт чорних металів.
Законом України від 22 грудня 2011 року № 4238-VIП «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування операцій з дорогоцінними металами за участю Національного банку України» (далі – Закон № 4238), що набрав чинності з 14.01.2012, доповнено перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема дохід, отриманий платником податку за зданий (проданий) ним брухт чорних та/або дорогоцінних металів, крім доходу, отриманого за брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України.
Під час виплати доходів за зданий (проданий) платником податку брухт чорних та/або дорогоцінних металів особа, яка його закуповує, вважається податковим агентом та зобов’язана утримати податок із суми такої виплати за ставкою, встановленою цим розділом (п.п. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Крім того, зазначеним Законом внесено зміни до п.п. 165.1.25 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, а саме до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума доходу, отримана платником податку за здану (продану) ним вторинну сировину та побутові відходи, за брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України.
Разом з тим Законом України від 05 липня 2012 року № 5083-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» (далі – закон № 5083) були внесені зміни, які набрали чинності з 01.01.2013, щодо виключення з п.п. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 Кодексу слів «чорних та/або». Отже згідно з п.п. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку за зданий (проданий) ним брухт дорогоцінних металів, крім доходу, отриманого за брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України.
Під час виплати доходів за зданий (проданий) платником податку брухт дорогоцінних металів особа, яка його закуповує, вважається податковим агентом та зобов’язана утримати податок із суми такої виплати за ставкою, встановленою цим розділом.
Також п.п. 165.1.25 п. 165.1 ст. 165 Кодексу викладено в новій редакції, а саме не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку сума доходу, отримана платником за здані (продані) ним вторинну сировину, побутові відходи, брухт кольорових металів, включаючи використані (виснажені) акумулятори електричні свинцево-кислотні (код 8548 10 21 00 згідно з УКТ ЗЕД), залишки та брухт електричних акумуляторів із вмістом свинцю (код 8548 10 91 00 згідно з УКТ ЗЕД), та брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України.
Звертаємо увагу, що зміни, внесені Законом № 5083, не містять посилань на те, що доходи, одержані платником податку за зданий (проданий) ним з 01 січня 2013 року брухт чорних металів, не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб.
Згідно з п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу.
Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу.
Враховуючи викладене, доходи, нараховані (виплачені) платнику податку за зданий (проданий) ним брухт чорних металів (у т.ч. за періоди, зазначені у вашому листі), включаються до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та оподатковуються податком на доходи фізичних осіб із застосуванням окремих норм розділу IV Кодексу.
Перший заступник Голови С.В. Білан