Про розгляд звернення
Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення щодо реєстрації акцизних накладних та подання декларації акцизного податку при здійсненні операцій з реалізації пального і повідомляє таке.
Законом України від 20 грудня 2016 року № 1791-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році» (далі – Закон № 1791) передбачено включення роздрібного акцизного податку з реалізації пального до основної ставки акцизного податку на пальне, встановленої п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.
При цьому норми Кодексу щодо фізичного відпуску пального через АЗС або АЗГС виключено.
Відповідно до п. 43 Закону України від 20 грудня 2016 року № 1789-VIII «Про внесення змін до Бюджетного кодексу України» змінився порядок зарахування до бюджетів місцевого самоврядування сум акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі пального.
У зверненні Підприємство зазначає, що було зареєстровано як суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі пальним.
Станом на 08.02.2017 Підприємство зареєстровано в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального.
Відповідно до п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне.
Згідно з абзацом другим п.п.14.1.212 п.14.1 ст.14 Кодексу реалізація пального для цілей розділу VI цього Кодексу – будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання та передачі (відпуску, відвантаження) пального в споживчій тарі ємністю до 2 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.
Отже, якщо Підприємство здійснює будь-які операції, передбачені абзацом другим п.п.14.1.212 п.14.1 ст.14, то воно є особою, яка реалізує пальне і відповідно до п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу є платником акцизного податку з реалізації пального.
Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку при реалізації пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН) з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Форма акцизної накладної, форма розрахунку коригування до акцизної накладної, форма заявки на поповнення (коригування) залишку пального та Порядок їх заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2016 №218 «Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального», зареєстрованого у Міністерстві юстиції України від 17 березня 2016 р. за № 405/28535.
При цьому податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку у разі здійснення Підприємством операцій з реалізації пального виникатиме тільки у випадку перевищення обсягу витраченого (реалізованого) пального над отриманим (п.п. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).
Згідно із п. 223.2 ст. 223 Кодексу платники податку, визначені п. 212.1 ст. 212 цього Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у п.п. 215.3.4, 215.3.5, 215.3.51, 215.3.52, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому ст. 46 Кодексу.
Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 23 січня 2015 року №14 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 26 вересня 2016 року №841) «Про внесення змін до форми декларації акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку».