Про розгляд звернення
Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо порядку застосування режимів звільнення від оподаткування ПДВ, визначених пунктом 197.23 статті 197 і пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.
Щодо порядку застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного пунктом 197.23 статті 197 ПКУ
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПКУ база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:
товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;
газу, який постачається для потреб населення.
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
Пунктом 197.23 статті 197 ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених частиною восьмою статті 287 Митного кодексу України (далі – МКУ), та з першого постачання цих товарів на митній території України для їх використання у виробництві продукції оборонного призначення, визначеної згідно із Законом України від 03 березня 1999 року № 464-XIV «Про державне оборонне замовлення» (далі – Закон № 464), та якщо замовником такої продукції є державний замовник, визначений Кабінетом Міністрів України (далі – державний замовник).
При цьому такими товарами є матеріали, вузли, агрегати, устаткування та комплектувальні вироби, які класифікуються за відповідними кодами товарних позицій згідно з УКТЗЕД, вказаними у частині восьмій статті 287 МКУ.
Порядок ввезення, першого постачання та цільового використання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 Митного кодексу України, для використання у виробництві продукції оборонного призначення затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16 березня 2016 року № 170 (далі – Порядок № 170).
Відповідно до пунктів 3 і 4 Порядку № 170 для підтвердження відповідності товарів вимогам статті 287 МКУ, виконавець оборонного замовлення з дотриманням вимог режиму секретності подає митниці, що здійснює митне оформлення товарів, не пізніше ніж за три дні до здійснення митного оформлення заяву із зазначенням найменування товарів, їх кодів згідно з УКТЗЕД, кількості, вартості та призначення, країни походження таких товарів, найменування державного замовника та виконавця оборонного замовлення, до якої додаються:
1) засвідчені в установленому порядку копії:
зовнішньоекономічного договору (контракту) на постачання товару або іншого документа, який є підставою для ввезення товарів на митну територію України;
державного контракту з оборонного замовлення, укладеного з державним замовником;
документа, що підтверджує включення до реєстру виробників продукції, робіт і послуг оборонного призначення, закупівля яких становить державну таємницю;
технічного паспорта або іншого документа заводу-виробника на кожний товар, який ввозиться на митну територію України;
2) документ, який підтверджує зобов'язання виконавця оборонного замовлення щодо використання ввезених товарів виключно у власному виробництві продукції оборонного призначення на виконання державного контракту з оборонного замовлення, укладеного з державним замовником.
Отже, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 197.23 статті 197 ПКУ, поширюється, зокрема, на операції з першого постачання на митній території України товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ за умови, що такі товари:
ввезені на митну територію України у митному режимі імпорту та призначені для використання у виробництві продукції оборонного призначення, визначеної згідно із Законом № 464, та якщо замовником такої продукції є державний замовник;
класифікуються за відповідними кодами товарних позицій згідно з УКТЗЕД, вказаними у частині восьмій статті 287 МКУ.
При реалізації платником ПДВ власно виробленої продукції оборонного призначення державному замовнику, визначеному Кабінетом Міністрів України, при виробленні якої на митній території України були використані складові частини, операції з ввезення яких на митну територію України звільненні від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.23 статті 197 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ буде операція з постачання безпосередньо такої продукції.
При цьому база оподаткування ПДВ за такою операцією буде визначатися виходячи з договірної вартості такої продукції оборонного призначення, незалежно від того, які комплектуючі вироби були використані при виробництві такої продукції (операції з постачання яких звільнені чи оподатковувані ПДВ).
Також повідомляємо, що застосування різних ставок оподаткування ПДВ до окремих складових частин бази оподаткування ПДВ чи різних режимів оподаткування ПДВ до однієї операції з постачання товарів/послуг чинним податковим законодавством не передбачено.
Щодо порядку застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ
Відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, на період проведення антитерористичної операції (далі – АТО) та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, зокрема продукції оборонного призначення, визначеної такою згідно з пунктом 9 статті 1 Закону № 464, що класифікується за відповідними групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД:
3601, 3602; 3603 (тільки для ударних капсулів, детонаторів, що використовуються в оборонних цілях), 3604 90 00 00 (тільки для освітлювальних та сигнальних ракет, що використовуються в оборонних цілях);
8702 - 8705 (тільки для пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з'ємною бронею);
8710 00 00 00;
8802, 8803 (тільки для безпілотних літальних апаратів з озброєнням чи без озброєння, що використовуються в оборонних цілях, їх частини);
8804 (тільки для парашутів та інших пристроїв, призначених для десантування військовослужбовців та/або військової техніки);
групи 90 (тільки для біноклів, приладів нічного бачення, тепловізорів, захисних окулярів та аналогічних оптичних виробів, телескопічних прицілів та інших оптичних пристроїв для військової зброї, якщо вони не поставлені разом із військовою зброєю, для якої вони призначені, інші оптичні, навігаційні та топографічні прилади та інструменти, що використовуються в оборонних цілях);
групи 93, крім включених до товарних позицій 9303 - 9304, а також 9305 (тільки призначених для виробів товарних позицій 9303 - 9304), 9306 90 90 00 та 9307.
Враховуючи викладене, пільговий режим оподаткування ПДВ, визначений пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, поширюється на операції із ввезення на митну територію України та постачання на митній території України продукції оборонного призначення (у тому числі виробленої на митній території України), визначеної такою згідно з пунктом 9 статті 1 Закону № 464, комплектуючих виробів, які використовуються для виробництва зазначеної продукції, за умови, що така продукція і комплектуючі вироби:
класифікуються за УКТ ЗЕД та відповідають групам, товарним позиціям і підкатегоріям УКТ ЗЕД, визначеним у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
постачаються виключно для цілей АТО.
При цьому режим звільнення від оподаткування ПДВ як ввезених, так і вироблених на митній території України товарів, коди УКТ ЗЕД яких зазначені у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, поширюється незалежно від того, хто виробляє та/або закуповує такі товари.
З метою застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ, визначеного пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у договорі на постачання продукції оборонного призначення та/або комплектуючих виробів, які використовуються для виробництва зазначеної продукції, необхідно зазначити, що така продукція та/або комплектуючі вироби постачаються для використання в оборонних цілях при проведенні АТО та/або при запровадженні воєнного стану. При цьому з метою визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД для такої продукції і комплектуючих виробів, які вироблені на митній території України, доцільно отримати висновок торгово-промислової палати або науково-дослідного інституту судових експертиз.
Водночас повідомляємо, що пільговий режим оподаткування ПДВ, визначений пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не поширюються на:
операції з постачання продукції оборонного призначення, яка має походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом України та/або визнаною державою-агресором по відношенню до України згідно із законодавством, або ввозиться з території такої держави-окупанта (агресора), та/або з окупованої території України, визначеною такою згідно із законом України.
операції з постачання послуг з ремонту, переобладнання, установки обладнання на військову техніку.
Операції платника податку з постачання продукції оборонного призначення та/або комплектуючих виробів, які використовуються для виробництва зазначеної продукції, за кодами УКТ ЗЕД, які визначені у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, але постачаються не для цілей АТО, підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відсотків.
| В.о. заступника Голови | М.В. Продан |