Про розгляд звернень
Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника щодо порядку визначення податкових зобов’язань з ПДВ та формування податкового кредиту за касовим методом при здійсненні операцій з постачання послуг із водопостачання і водовідведення та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненнях та згідно з договором про надання послуг з централізованого водопостачання і водовідведення платник (далі – постачальник) надає переліченим у зверненні підприємствам комунальної сфери (далі – підприємства комунальної сфери), які зареєстровані як платники ПДВ, вказані послуги.
При цьому підприємства комунальної сфери у свою чергу надають послуги із водопостачання переважно (але не виключно) кінцевим споживачам (населенню, бюджетним установам та житлово-експлуатаційним конторам), а також здійснюють збір коштів, що надходять від таких споживачів за надані послуги, та у подальшому перераховують їх на рахунок постачальника.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу V ПКУ).
Відповідно до пункту 187.10 статті 187 розділу V ПКУ платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом. Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов'язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для ЖЕКів та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.
Касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V ПКУ − метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).
Отже, платники податку, які надають послуги із водопостачання, водовідведення зокрема, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, та іншим особам, визначеним пунктом 187.10 статті 187 розділу V ПКУ, визначають податкові зобов'язання з ПДВ та формують податковий кредит за такими операціями на дату зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дату отримання інших видів компенсацій, тобто за касовим методом. При цьому операції платників податку з надання послуг із водопостачання та водовідведення іншим категоріям споживачів, ніж визначені пунктом 187.10 статті 187 ПКУ, оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.
З огляду на викладене у разі, якщо постачальник послуг із водопостачання і водовідведення надає такі послуги підприємствам комунальної сфери, які у подальшому надаються фізичним особам, бюджетним установам та житлово-експлуатаційним конторам, то дата виникнення податкових зобов’язань та формування податкового кредиту за такими операціями у постачальника та підприємств комунальної сфери визначаються відповідно до пункту 187.10 статті 187 ПКУ за касовим методом.
При цьому дата виникнення податкових зобов’язань та формування податкового кредиту при наданні постачальником послуг із водопостачання і водовідведення підприємствам комунальної сфери для подальшого їх надання іншим категоріям споживачів, ніж перелічені у пункті 187.10 статті 187 ПКУ, визначаються (як у постачальника, так і підприємств комунальної сфери) у загальновстановленому порядку за правилом «першої події».
Крім того, слід зазначити, що для можливості застосування касового методу постачальник та підприємства комунальної сфери повинні володіти інформацією щодо обсягів водопостачання і водовідведення фізичним особам, бюджетним установам і житлово-експлуатаційним конторам, а також іншим особам та сум грошових коштів, перерахованих за такі послуги, у розрізі вказаних вище категорій споживачів.
Голова Р.М. Насіров