Податкова консультація з питання особливостей реєстрації платником акцизного податку та оподаткування акцизним податком у випадку здійснення операцій з купівлі та продажу смарт-карток та/або талонів на пальне (за умови, що Товариство фактично не отримує та не відвантажує пальне)
Щодо обов’язку (відсутності обов’язку) реєстрації платником акцизного податку у випадку здійснення операцій з купівлі та продажу смарт-карток та/або талонів на пальне (за умови, що Товариство фактично не отримує та не відвантажує пальне)
Перелік платників акцизного податку встановлено п. 212.1 ст. 212 Кодексу. Зокрема, Законом України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» (далі – Закон № 909), з 1 січня 2016 року цей перелік доповнено особою, яка реалізує пальне (п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).
Крім того, Законом № 909 з 1 березня 2016 року запроваджено систему електронного адміністрування реалізації пального (далі – СЕАРП) та введено акцизну накладну як обов’язковий електронний документ, який складатиметься під час здійснення всіх операцій з реалізації пального на внутрішньому ринку.
Згідно з п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу особи, які здійснюють реалізацію пального, підлягають обов’язковій реєстрації як платники акцизного податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб – підприємців, до початку здійснення реалізації пального.
Абзацом другим п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – це, зокрема, будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (у т.ч. передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника.
У листі Товариства зазначено про відсутність власних АЗС, нездійснення Товариством фактичного отримання пального та його відвантаження кінцевому споживачу, а також про здійснення фактичного відпуску пального кінцевому споживачу АЗС (а не Товариством).
У такому випадку (за умови нездійснення Товариством інших операцій, крім наведених у зверненні, які є об’єктами оподаткування акцизним податком згідно з п. 213.1 ст. 213 Кодексу, а також документального підтвердження зазначеного у листі належним чином укладеними договорами) платником акцизного податку є АЗС, яка і має бути зареєстрована платником акцизного податку з реалізації пального у встановленому порядку.
Щодо питання, чи вважається купівля та продаж смарт-карток та/або талонів на пальне (за умови, що Товариство фактично не отримує та не відвантажує пальне) операцією з реалізації пального
Абзацом другим п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – це, зокрема, будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (у т.ч. передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника.
У листі Товариства зазначено про відсутність власних АЗС, нездійснення Товариством фактичного отримання пального та його відвантаження кінцевому споживачу, а також про здійснення фактичного відпуску пального кінцевому споживачу АЗС (а не Товариством), тобто учасником операції з реалізації пального є АЗС (а не Товариство). Безпосередньо самі операції з купівлі та продажу смарт-карток та/або талонів на пальне, без урахування відповідних положень стосовно реалізації пального, встановлених абзацом другим п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, не є операціями з реалізації пального.
Щодо обов’язку (відсутності обов’язку) Товариства складати своєму контрагенту акцизні накладні у випадку здійснення операцій з продажу смарт-карток та/або талонів на пальне (за умови, що Товариство фактично не отримує та не відвантажує пальне)
Законом № 909 з 1 березня 2016 року запроваджено СЕАРП та введено акцизну накладну як обов’язковий електронний документ, який складатиметься під час здійснення всіх операцій з реалізації пального на внутрішньому ринку.
Акцизна накладна складається платником акцизного податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального (п. 231.3 ст. 231 Кодексу).
У разі здійснення операцій з реалізації пального, які передбачають відпуск пального через паливороздавальні колонки на автомобільних заправних станціях (комплексах), автомобільних газових заправних станціях, акцизна накладна складається у день проведення відпуску пального через паливо-роздавальні колонки на таких станціях незалежно від того, коли відбувся перехід права власності на таке пальне.
Також згідно з п. 2 Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2016 № 218 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 17.03.2016 за № 405/28535, акцизна накладна, розрахунок коригування акцизної накладної, заявка на поповнення (коригування) залишку пального складаються особами, які здійснюють реалізацію пального та які відповідно до п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу визначені платниками акцизного податку.
Отже, у цьому випадку (за умови документального підтвердження зазначеного у листі належним чином укладеними договорами), платником акцизного податку є АЗС, як зазначено вище, яка і має складати відповідні акцизні накладні.