Про надання відповіді
Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо визначення податкових зобов’язань з податку на додану вартість у разі вивезення у 2015 році зернових та технічних культур у митному режимі експорту виробниками таких зернових та технічних культур за ціною, нижчою собівартості таких культур та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Пунктом 15 2 підрозділу 2 розділу XX ПКУ в редакції, чинній до 1 січня 2016 року, було визначено, що від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників.
Операції з вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур, зазначених у цьому пункті, звільнялися від оподаткування податком на додану вартість.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПКУ база оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг у 2015 році не могла бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не могла бути нижче їх собівартості, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не могла бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що складалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснювались такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів виходячи із звичайної ціни), за винятком товарів (послуг), ціни на які підлягали державному регулюванню; газу, який постачався для потреб населення.
Таким чином, база оподаткування при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг визначається для обрахунку податкових зобов’язань з податку на додану вартість.
Податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг (підпункт 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 ПКУ).
Враховуючи те, що операції з вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту зернових та технічних культур, зокрема у 2015 році, звільнялися від оподаткування податком на додану вартість, то на суму перевищення собівартості таких зернових та технічних культур над фактичною ціною, за якою здійснювалось фактичне їх вивезення за межі митної території України, додаткового нарахування податкових зобов’язань не здійснюється.
Що стосується порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з вивезення товарів за межі митної території України в митному режимі експорту за ціною, нижчою собівартості, починаючи з 1 січня 2016 року, то повідомляємо таке.
Відповідно до змін, внесених до пункту 188.1 статті 188 ПКУ Законом України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII „Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році” (далі – Закон № 909), який набрав чинності з 01.01.2016, база оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг з 01.01.2016 не може бути нижче звичайних цін. Законом № 909 виключено пункт 15 2 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, а тому операції з вивезення зернових та технічних культур за межі митної території України оподатковуються за нульовою ставкою.
Голова Р.М. Насіров