Про розгляд листа
Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо включення в рамках застосування касового методу податкового обліку до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначеної у податковій накладній, складеній у грудні 2012 року, але своєчасно не зареєстрованій в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), на підставі додатка 8 до податкової декларації з ПДВ за грудень 2014 року, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), на доповнення до листа ДФС від 20.01.2016 № 964/6/99-99-19-03-02-15 повідомляє.
Як зазначено у листі підприємства, податкова накладна була складена контрагентом 31.12.2012.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Кодексу в редакції, чинній станом на 31.12.2012, підставою для включення сум ПДВ до складу податкового кредиту за відсутності належним чином складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної була заява зі скаргою на постачальника.
При цьому для включення суми ПДВ, зазначеної у податковій накладній, яка підлягала обов’язковій реєстрації в ЄРПН, але не була зареєстрована в ЄРПН, до складу податкового кредиту заява зі скаргою на постачальника мала бути подана до податкової декларації з ПДВ за звітний податковий період, в якому складена (мала бути складена) така податкова накладна.
Отже, сума ПДВ, зазначена у податковій накладній, яка була складена у грудні 2012 року та підлягала обов’язковій реєстрації в ЄРПН, але не була зареєстрована постачальником у терміни, визначені Кодексом, могла бути включена до складу податкового кредиту грудня 2012 року за умови подання до податкової декларації з ПДВ за грудень 2012 року заяви із скаргою на такого постачальника.
Враховуючи те, що при визначенні податкового кредиту за касовим методом відповідно до пункту 187.10 статті 187 Кодексу право на включення сум ПДВ до податкового кредиту у платника податку виникає в періоді списання коштів з його банківського рахунка в рахунок оплати товарів/послуг, з метою збереження права на включення сум ПДВ, зазначених у податковій накладній, яка складена у грудні 2012 року, підлягала, але не була зареєстрована у терміни, визначені Кодексом, в ЄРПН постачальником, платник податку, що застосовує касовий метод визначення податкового кредиту, мав подати до податкової декларації з ПДВ за грудень 2012 року заяву із скаргою на такого постачальника, в якій вказати всю суму податку, зазначену у податковій накладній. При цьому реалізувати своє право на включення до податкового кредиту суми податку, зазначеної у такій заяві зі скаргою, платник мав право в періоді списання коштів зі свого банківського рахунка в рахунок оплати товарів/послуг та на суму – в частині оплачених товарів/послуг.
Отже, якщо платник податку, який застосовує касовий метод визначення податкового кредиту, у разі відмови постачальника товарів надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в ЄРПН, не подав заяву із скаргою на такого постачальника разом з податковою декларацією з ПДВ за звітний податковий період, в якому складена/мала бути складена податкова накладна, то такий платник податку втрачає право на включення сум ПДВ по такій податковій накладній до складу податкового кредиту в періоді списання коштів з банківського рахунка.
Таким чином, заява із скаргою на постачальника до податкової декларації з ПДВ за грудень 2014 року на суму ПДВ, зазначену у податковій накладній, яка була складена у грудні 2012 року, не є підставою для включення такої суми до складу податкового кредиту декларації за грудень 2014 року.
Голова Р.М. Насіров