Про розгляд листа
Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо порядку збільшення суми податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних (далі – реєстраційна сума), на суму помилково/зайво внесених до бюджету грошових коштів з ПДВ та щодо подальшого використання таких сум при розрахунках з бюджетом та повідомляє.
Пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс) передбачено, що формула (всі її складові), визначена пунктом 2001.3статті 2001 Кодексу для обрахунку реєстраційної суми, на початок третього робочого дня після набрання чинності Законом України від 16 липня 2015 року № 643-VIII „Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість” „обнуляється”, за винятком окремих її складових (сума податку за виданими і отриманими податковими накладними та сума податку за митними деклараціями, аркушами коригування і додатковими деклараціями), що були сформовані починаючи з 01.07.2015.
Після такого „обнуління” значення реєстраційної суми автоматично збільшується контролюючим органом, зокрема, на суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість станом на 01.07.2015.
На суму такого збільшення одноразово:
а) якщо за результатами звітного (податкового) періоду за червень 2015 року/II квартал 2015 року платником податку задекларовано суми податку на додану вартість до сплати до бюджету, – зменшується контролюючим органом в інформаційній системі показників стану розрахунку платників інформаційної бази контролюючого органу така сума, задекларована до сплати до бюджету за результатами звітного (податкового) періоду за червень 2015 року / II квартал 2015 року, з одночасним зменшенням суми податку, що підлягає перерахуванню з рахунку платника в системі електронного адміністрування податку до бюджету;
б) якщо за результатами звітного (податкового) періоду за червень 2015 року / II квартал 2015 року платником податку задекларовано суми податку на додану вартість до сплати до бюджету в розмірі, що є меншим ніж сума помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість станом на 1 липня 2015 року, або задекларовано від'ємне значення податку, – збільшується платником податку сума від'ємного значення, сформована за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015 року / III квартал 2015 року (рядок 20.2 податкової декларації з ПДВ), яка переноситься до податкової звітності з податку звітного (податкового) періоду за серпень 2015 року / IV квартал 2015 року.
Помилково та/або надміру сплачені грошові зобов'язання з податку на додану вартість вважаються погашеними одночасно із збільшенням реєстраційної суми.
Таким чином, відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу на суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість збільшується реєстраційна сума, а не сума ПДВ на електронному рахунку платника податку. Водночас на таку суму:
зменшується сума податку, задекларована до сплати до бюджету за звітний період червень 2015 року, або
збільшується сума від’ємного значення податку, сформована у декларації за липень 2015 року. В подальшому така сума може бути врахована у зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за результатами наступних звітних (податкових) періодів, шляхом зменшення позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту (рядок 18 податкової декларації з ПДВ).
Голова Р.М. Насіров