Про розгляд листа
Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо порядку формування у системі електронного адміністрування ПДВ показників SПопРах та SВідщкод формули, передбаченої для обрахунку суми податку, на яку платник має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні/розрахунки коригування (далі – реєстраційна сума), та повідомляє.
Законом України від 16 липня 2015 року № 643-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» (далі – Закон № 643), який набув чинності 29.07.2015, зокрема, внесено зміни до статті 2001 "Електронне адміністрування податку на додану вартість" Податкового кодексу України (далі – Кодекс).
Відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 Кодексу показники S ПопРах та SВідщкод є складовими формули, за якою обраховується реєстраційна сума:
S ПопРах – загальна сума поповнення з поточного рахунка платника рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунка в системі електронного адміністрування податку платника – сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, відкритого для перерахування коштів на його спеціальний рахунок, відкритий в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів;
SВідщкод – загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок.
Згідно з пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу формула (всі її складові), яка визначає реєстраційну суму, на початок третього робочого дня після набрання чинності Законом № 643 (03.08.2015) «обнулена», за винятком окремих складових вказаної формули (сума податку за виданими і отриманими податковими накладними та сума податку за митними деклараціями, аркушами коригування і додатковими деклараціями), що були сформовані починаючи з 01.07.2015.
Після такого «обнулення» до формули автоматично включено, зокрема, суми залишку коштів на електронному рахунку платника станом на початок третього робочого дня після набрання чинності Законом № 643 (тобто станом на 03.08.2015) за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з податку за звітний (податковий) період червень 2015 року до перерахування з електронного рахунка до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до пункту 2001.6 статті 2001 Кодексу (підпункт 2 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу).
Таким чином, оскільки показник S ПопРах було "обнулено", при цьому грошові кошти в рахунок сплати податкових зобов’язань по декларації з ПДВ за червень 2015 року платником податку на електронний рахунок перераховані не були, то після вирахування відповідно до підпункту 2 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу із суми залишку коштів на електронному рахунку платника позитивного значення суми податку, задекларованого до сплати у декларації за червень 2015 року, показник S ПопРах отримав від’ємне значення, що і відображено у рядку 5 витягу із системи електронного адміністрування ПДВ (далі – Витяг) платника податку.
Рядок 7 Витягу "Загальна сума податку, заявлена платником податку до бюджетного відшкодування" формується на підставі сум податку, зазначених в рядках 23.1 "Сума від'ємного значення, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість" та 23.2 "Сума від'ємного значення, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку" податкових декларацій з ПДВ. Значення рядка 23.1 використовується при формуванні рядка 7 Витягу, оскільки підприємством не було самостійно сплачено суми ПДВ в рахунок погашення наявного податкового боргу, а було погашено такий податковий борг за рахунок від’ємного значення з ПДВ в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 Кодексу.
Отже, сума податку, яка була задекларована у рядку 23.1 декларації з ПДВ, фактично є відшкодуванням ПДВ в рахунок погашення податкового боргу, а тому, згідно з вимогами чинного законодавства, зменшує реєстраційну суму платника.
Таким чином, показники S ПопРах та SВідщкод формули, за якою обраховується реєстраційна сума, були сформовані відповідно до чинного законодавства та не потребують виправлення.
Голова Р.М. Насіров