Про розгляд листа
Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо порядку формування податкового кредиту на підставі податкової накладної, в реквізитах заголовної частини якої допущено помилку, та повідомляє.
Як зазначено у зверненні платника податку, податкова накладна, в реквізитах заголовної частини якої допущено помилку, була складена та зареєстрована в ЄРПН у травні 2015 року. Розрахунок коригування до такої накладної був виписаний та зареєстрований в ЄРПН у червні 2015 року.
Правила формування податкового кредиту та вимоги до його документального підтвердження встановлені статтями 198 та 201 Податкового кодексу України (далі – Кодекс).
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Кодексу у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.
Згідно із загальним правилом (пункт 201.10 статті 201 Кодексу) реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання, але не пізніше 180 календарних днів від дати їх складання.
Порушення порядку заповнення обов’язкових реквізитів податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 Кодексу).
Пунктом 192.1 статті 192 Кодексу визначено, що розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Отже, сума ПДВ, зазначена у податковій накладній, в обов’язкових реквізитах заголовної частини якої допущено помилки, які виправлено шляхом складання розрахунку коригування, може бути включена до складу податкового кредиту після реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН, але не пізніше 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.
На доповнення до викладеного повідомляємо, що роз'яснення щодо змін в обов'язкових реквізитах податкової накладної у зв’язку із прийняттям Закону України від 16 липня 2015 року № 643-VІІІ „Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість” надано листом ДФС від 29.07.2015 № 27651/7/99-99-19-03-02-17, який надіслано головним управлінням ДФС в областях, м. Києві, Міжрегіональному головному управлінню ДФС – Центральному офісу з обслуговування великих платників для використання в роботі та проведення роз’яснювальної роботи серед платників податків, а також розміщено на офіційному порталі ДФС. Вказаний лист підприємство може використовувати у своїй роботі.
Голова Р.М. Насіров