Про розгляд звернення
Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника щодо порядку зарахування сільськогосподарським товаровиробникам – суб’єктам спеціального режиму оподаткування ПДВ діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства (далі – спеціальний режим) сум ПДВ на рахунки у системі електронного адміністрування ПДВ (далі – електронний рахунок), у тому числі додаткові електронні рахунки, та на спеціальні рахунки, яке надійшло на Урядову «гарячу лінію», та, керуючись Порядком взаємодії органів виконавчої влади та державної установи «Урядовий контактний центр» із забезпечення оперативного реагування на звернення, які надходять на Урядову «гарячу лінію» та Урядову телефонну довідку, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 12 серпня 2009 року № 898, повідомляє.
Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ регулюються статтею 2001 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 30 грудня 2015 року № 1177 (далі – Порядок № 569).
Відповідно до пункту 4 Порядку № 569 електронний рахунок відкривається платнику ПДВ Державною казначейською службою України (далі – Казначейство) автоматично на безоплатній основі.
При цьому платникам ПДВ - суб'єктам спеціального режиму автоматично на безоплатній основі Казначейством відкриваються додаткові електронні рахунки, призначені для перерахування коштів до державного бюджету та на спеціальні рахунки, для здійснення операцій з постачання:
сільськогосподарських товарів/послуг (крім зернових і технічних культур та продукції тваринництва);
зернових і технічних культур;
продукції тваринництва.
Згідно з пунктом 23 Порядку № 569 суб'єкти спеціального режиму ведуть окремий облік вказаних вище операцій.
Позитивна різниця між сумою податкових зобов'язань звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду за операціями, зазначеними в абзацах другому - четвертому пункту 23 Порядку № 569, підлягає перерахуванню окремо в межах кожного виду зазначених операцій в розмірах, визначених пунктом 209.2 статті 209 ПКУ, до державного бюджету та на спеціальний рахунок суб'єкта спеціального режиму.
Для перерахування суб'єктами спеціального режиму сум ПДВ за операціями, зазначеними в абзацах другому - четвертому пункту 23 Порядку № 569, до державного бюджету та на їх спеціальні рахунки такі підприємства зараховують кошти на власні додаткові електронні рахунки залежно від виду операцій, зазначених в абзацах другому – четвертому пункту 23 Порядку № 569.
Кошти, зараховані на додаткові електронні рахунки, автоматично протягом операційного дня, що настає за днем, в якому кошти надійшли на такі рахунки, перераховуються Казначейством:
з рахунків, зазначених в абзаці третьому пункту 4 Порядку № 569:
50 відсотків - на електронні рахунки платників;
50 відсотків - на спеціальні рахунки;
з рахунків, зазначених в абзаці четвертому пункту 4 Порядку № 569:
85 відсотків - на електронні рахунки платників;
15 відсотків - на спеціальні рахунки;
з рахунків, зазначених в абзаці п'ятому пункту 4 Порядку № 569:
20 відсотків - на електронні рахунки платників;
80 відсотків - на спеціальні рахунки.
Реквізити спеціального рахунка суб'єкт спеціального режиму зобов'язаний зазначати у податковій звітності з податку. Перерахування коштів з додаткових електронних рахунків на спеціальний рахунок здійснюється у разі надання достовірної інформації про реквізити такого спеціального рахунка.
Таким чином, на сьогодні діє механізм, згідно з яким відповідний розподіл та зарахування сум ПДВ за операціями з постачання сільськогосподарськими товаровиробниками – суб’єктами спеціального режиму сільськогосподарських товарів/послуг як на електронні рахунки, так і на спеціальні рахунки, здійснюються Казначейством в автоматичному режимі.
При цьому чинним законодавством не передбачено можливості зарахування сільськогосподарськими підприємствами суми ПДВ за такими операціями безпосередньо на спеціальний рахунок.
Щодо пункту 13 листа ДФС від 11.08.2015 № 29562/7/99-99-19-03-01-17 повідомляємо, що порушене у ньому питання стосується виключно можливості скасування штрафних санкцій та пені за порушення платником строків сплати ПДВ до бюджету за умови, якщо платник ПДВ забезпечив наявність у визначені законодавством строки необхідної суми коштів для сплати податкових зобов’язань на електронному рахунку.
Голова Р.М. Насіров